Юридические консультации банкротство

Банкротство физических лиц

Ответственность предпринимателя за нарушение законодательства по налогам и сборам

В современном мире налоги являются основной и неотъ­емлемой доходной частью бюджета государства, благодаря которой государство способно реализовывать свои функции. Бюджетные средства расходуются на развитие всех отраслей народного хозяйства, социальной сферы, что особенно важно в условиях продолжающихся в России реформ. Налоги являют­ся важной составляющей частью система государственных до­ходов обеспечения экономической безопасности государства. Обязанность платить налоги закреплена конституционно.

Однако законность и обязательность указанного способа пополнения государственной казны осознают не все налого­плательщики. В связи с этим у законодателя возникает необхо­димость постоянно совершенствовать качественные правовые характеристики налогового контроля и налогового правонару­шения. Отметим, что существует и неналоговый контроль, но налоговый контроль отличается своими целыми и методами. Налоговый контроль выступает основной формой реализации контрольной функции государства и в первую очередь призван обеспечивать имущественные права Российской Федерации и её территориальных подразделений. В связи с этим, контроль за уплатой налогов можно рассматривать как важнейший эле­мент системы государства, эффективность функционирования которого достигается за счёт проверки своевременности ис­полнения налогоплательщиками своих обязательств.

В налоговом праве существуют понятия «законные и незаконные действия налогоплательщиков». К законным действиям относятся правомерные действия, связанные с уменьшением налогов, применением льгот. К незаконным действиям относятся налоговые правонарушения и налоговые преступления, связанные с сокрытием доходов, занижением суммы доходов, неуплатой налогов. В целях обеспечения со­блюдения законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации осуществляются проверки хозяйственной деятель­ности юридических и физических лиц. В результате налоговых проверок выявляются недобросовестные налогоплательщики. Налоговые органы сообщают в следственные органы о грубых нарушениях налогоплательщиками законодательства о нало­гах и сборах, которые в свою очередь при необходимости воз­буждают уголовные дела по экономическим преступлениям.

Совершение налоговых правонарушений влечёт за собой юридическую ответственность, которая выражается в реакции государства на противоправные действия субъектов соответ­ствующих правоотношений.

Следует отметить, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физическим лицом и юридическим лицом квали­фицируется как налоговое правонарушение. Вопрос о налого­вых правонарушениях решается между налоговыми органами и налогоплательщиками. Налогоплательщики, допустившие неуплату налогов, должны в соответствии с Налоговым ко­дексом РФ и на основании требования налоговых органов за­платить в бюджет недоимку, штрафы, пени. Ответственность налогоплательщика в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации наступает, если налогоплательщик со­вершил неуплату налогов и (или) сборов в крупном или в осо­бо крупном размере. За уклонение от уплаты налогов и (или) сборов налогоплательщик наказывается либо штрафом, либо принудительными работами, либо арестом на определённый срок, либо лишением свободы на длительный срок, лишением права занимать определённые должности и заниматься опре­делённой деятельностью на установленный срок.

Деятельность предпринимателя осуществляется в кон­кретных организационно-правовых формах, выбор которых зависит от того, в какой сфере предприниматель ведет свою деятельность, каковы его финансовые возможности. Для того, чтобы понять в какой организационно-правовой форме пред­приниматель будет вести свою деятельность, требуется из­учить законодательство. На сегодняшний день есть несколь­ко основных форм предприятий: товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные унитарные предприятия и некоммерческие организации. Также данную деятельность могут вести и физические лица — индивиду­альные предприниматели. Под предпринимательской ответ­ственностью понимается совокупность мер государственного принуждения, которые предусматриваются нормами права, в последствии которых влекут за собой негативные последствия в виде лишения прав в процессе реализации предпринима­тельской деятельности.

К ответственности привлекаются юридические и физиче­ские лица. Основными нормативными актами, регламентиру­ющими в РФ ответственность предпринимателя за нарушения законодательства о налогах и сборах, являются Налоговый ко­декс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и Уголовный кодекс РФ. За нарушение законодательства о нало­гах и сборах на предпринимателя устанавливается налоговая, административная и уголовная виды ответственности. Основа­нием для привлечения к ответственности является факт нару­шения налогового законодательства.

Необходимо установить все факторы, касающиеся соста­ва правонарушения, которые образуют объективную и субъек­тивную стороны, а также подтверждающие о наличии объек­та и субъекта конкретного правонарушения. Если отсутствует хотя бы один из перечисленных элементов, то привлечение лица к ответственности Согласно ст. 106 - 108 НК РФ налоговое правонарушение характеризуется следующими моментами:

-      нарушением законодательства признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездей­ствие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодек­сом установлена ответственность;

-      организации несут ответственность за совершение нало­гового законодательства в виде штрафных санкций; а так же за несвоевременное перечисление налогов и сборов в виде пени;

-      к ответственности за нарушение законодательства о на­логах и сборах привлекаются налоговые и таможенные органы и их должностные лица.

Согласно ст. 110 и 112 НК РФ нарушение налогового за­конодательства характеризуется признаками умысла и не­осторожности, а также они раскрывают обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Мерой наказания за совершение налого­вого правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).

Рассмотрим классификацию налоговых правонарушений и меру ответственности за деяния в зависимости от степени тя­жести, предусмотренным НК РФ. Согласно статье 114 НК РФ:

-      при наличии смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается в 2 раза;

-      при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %, т.е. удваивается;

-      при совершении 1 лицом несколько нарушений нало­гового законодательства налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности;

-      налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения налогового органа.

Налоговая ответственность установлена отдельными ста­тьями в НК РФ. В нем предусмотрены следующие составы пре­ступлений:

• Если предприниматель нарушает сроки и уклоняется от постановки на учет в ФНС, то он наказывается штрафом в размере от 5 000 до 20 000 руб. или от 10 % до 20 % доходов, полученных в период его деятельности без постановки на учет ФНС (ст. 116 и ст. 117 НК РФ);

  • Если предприниматель не представляет налоговую декларацию, то он наказывается штрафом от 5 % до 30 % от суммы налога, который подлежит к уплате (доплате) на осно­вании данной декларации (ст. 119 НК РФ);
  • Если у организации грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то органи­зация наказывается штрафом в размере от 5 000 руб. до 15 000 руб. или в размере 10 % от суммы неуплаченного налога;
  • За неуплату (неудержание, неперечисление) налога предприниматель наказывается штрафом в размере от 20 % до 40 % от суммы налога (ст. 122 НК РФ);
  • Нарушение требований, установленных НК РФ в отно­шении налоговых проверок (ст. 126 НК РФ):
  • Если предприниматель не представляет в установлен­ный срок необходимых документов, то он наказывается штра­фом в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ;
  • Если не представляются сведения о налогоплательщи­ке другой организацией (кроме банка) или представляются документы с заведомо ложными сведениями, то данное дея­ние наказывается штрафом в размере 5 000 руб.

Фактом привлечения к административной ответствен­ности за нарушение налогового законодательства является административное правонарушение (административный про­ступок). С 01.07.2002 г. судьи и налоговые органы выносят и ис­полняют административные взыскания в соответствии со ста­тьями гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП РФ.

Данная глава так же устанавливает ответственность долж­ностных лиц, граждан за совершение налоговых правонару­шений. Административная ответственность предусмотрена за следующие правонарушения в области налогов и сборов, такие как:

  • В случае, есть предприниматель ведет свою деятель­ность без государственной регистрации, он наказывается штрафом в размере от 500 до 2 000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ);
  • При нарушении срока постановки на учет в ФНС, пред­приниматель наказывается штрафом в размере от 500 до 3 000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ);
  • При нарушении срока представления налоговой де­кларации, предприниматель наказывается штрафом в разме­ре от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ);
  • При грубом нарушении правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности, предприниматель наказывается штрафом в размере от 2 000 до 3 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)
  • При невыполнении в срок соответствующего предпи­сания (постановления, представления, решения) органа после государственного надзора (контроля) (ст. 19.5 КоАП РФ), то на предпринимателя возлагается штраф: о на физ. лиц - от 300 до 500 руб.;

-      на должностных лиц - от 1 000 до 2 000 руб.; о на юр. лиц - от 10 000 до 20 000 руб.

При непредставлении сведений (информации) (ст. 19.7 КоАП РФ), влечет за собой штраф: о на физ. лиц - от 100 до 300 руб.;

-       на должностных лиц - от 300 до 500 руб.;

-       на юр. лиц - от 3 000 до 5 000 руб.

  • При нарушении порядка работы с денежными сред­ствами и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ), влечет за собой штраф: о на должностных лиц - от 4 000 до 5 000 руб.; о на юр. лиц - от 40 000 до 50 000 руб. По выявленным нарушениям у предпринимателя уполномоченное должност-

5      Золотарева А. Б., Киреева А. В., Возможные пути реформирова­ния ответственности за нарушения налогового законодательства // Журнал российского права. 2016. № 10 (238). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru (дата обращения: 25.12.2017).

ное лицо ФНС, которое проводил проверку, составляет прото­кол об административном правонарушении, данные действия предусмотрены п. 15 ст. 101 и п. 13 ст. 101 НК РФ. Рассмотрение дел по этим правонарушениям осуществляется судом (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Поэтому самостоятельно привлечь налогоплательщика к административной ответственности налоговые органы не мо­гут, для этого они должны обратиться в суд. За более тяжкие правонарушения на предпринимателя возлагается уголовная ответственность. Законодательство не ограничивается приме­нением к виновным налоговых санкций или наложением ад­министративных наказаний, но и устанавливает в ряде случаев уголовную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Данная ответственность установлена отдель­ными статьями в Уголовном кодексе РФ, такие как ст. 198, ст. 199, ст. 199.1 и ст.199.2. Если физическое лицо или организа­ция не представляет налоговую декларацию или другие необ­ходимые документы, представление которых является обяза­тельным, либо включает в налоговую декларацию или другие документы заведомо ложные сведения, то данные деяния явля­ются уголовно наказуемым.

Данное преступление предусмотрено в ст. 198 и 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и сборов», и влечет за собой следующие виды наказания:

  • Штраф от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере ЗП или другого дохода осужденного;
  • Принудительные работы на срок до 12 месяцев;
  • Арест на срок до 6 месяцев;
  • Лишение свободы с лишением права занимать кон­кретные должности или заниматься деятельностью:

-       Физическое лицо - на срок до 12 месяцев;

-       Организации - на срок до 2 лет.

При неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, влечет за собой следующие виды наказания, предус­мотренные ст.199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей нало­гового агента»:

  • Штраф от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере ЗП или другого дохода осужденного;
  • Принудительные работы на срок до 2 лет;
  • Лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать конкретные должности или заниматься деятельно­стью.

Если физическое лицо или организация скрывает свои денежные средства или имущество, за счет которых должна производиться уплата налогов, сборов страховых взносов, вле­чет за собой следующие виды наказания, предусмотренные ст.199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов»:

  • Штраф от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного;
  • Принудительными работами на срок до 5 лет;
  • Лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать конкретные должности или заниматься деятельно­стью. По данным ФНС в 2016 году было проведено 26 043 вы­ездных проверок, из них выявлено 25 796 правонарушений, а также 39 977 958 камеральных проверок, из них выявлено 2 254 513 правонарушений.

Это свидетельствуют о низкой результативности проверок налоговыми органами, но, не смотря на это, приносят доход в бюджет РФ. Сумма, взысканная по итогам проверок (включая недоимку по налогам и сборам, а также пени и штрафы), со­ставила 138 млн руб., что на 17,6 % меньше по сравнению с 2015 г.

Согласно статистическим данным из практики Верховно­го Суда РФ за 2016 г. по налоговым статьям всего осуждено 5 358 человек, из них к лишению свободы — 813, к лишению сво­боды условно — 1 172, к штрафу — 476.

Таким образом, за различные правонарушения в отно­шении налогового законодательства на предпринимателя возлагается налоговая, административная и уголовная ответ­ственность. В настоящее время налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формиро­вания, как, в частности, и нормы, регулирующие ответствен­ность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

КУЗНЕЦОВ Артем Вадимович
магистр Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

ПЕЧЕРИЦА Никита Андреевич
магистр Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

  • Default
  • Title
  • Date
  • Random
load more hold SHIFT key to load all load all

Проект при содействии ЕВРАЗИЙСКОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЖУРНАЛА (издается при содействии Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА). Международный научный и научно-практический юридический журнал.).